审计项目的实施归根结底是人的行为活动,在审计过程中的每个步骤、每项程序都由实施审计中最基本元素的审计人员去执行，而审计人员个体在行为和方式上的不同必然使审计效果存在区别，如与被审计单位不同的沟通方式、说话态度、询问技巧、工作状态等等，审计人员的这些不同的行为和方式虽不起眼，但对审计效果可能产生不可忽视的影响，并因此而产生不同的审计效果,进而影响审计质量。本文就审计人员的行为方式对审计质量的影响方面作一些思考。
审计人员的行为方式与审计质量的关系
现代心理学认为，人的行为方式是人在生活实践中与周围事物相互作用而产生这样或那样的主观心理活动的一种外在表现。换句话说，人的行为方式是由内在的心理所决定的。本文所说的审计人员的行为方式是指审计人员在审计过程中，心理上对审计活动产生的态度、形成的各种情绪，从而产生的各种行为方式。这些行为方式折射出二个层面，一个是技术性的维度，反映的是审计人员怎么去做的能力问题；第二个是社会性的维度，反映的是审计人员愿不愿意做的主观能动性的问题。从审计与被审计这一对矛盾来看，审计人员行为方式的不同一定程度上会导致这个矛盾的变化，或扩大或缩小，而这一对矛盾的变化对审计质量起着重要的作用，在双方矛盾扩大甚至激化的情况下，被审计方的配合程度必定是不理想，审计方也因此增加了压力和障碍，这样的情况下，审计的效果和质量将受到影响。从审计人员能力来看，能力的差异使审计人员在法律法规的执行、事物的分析判断、沟通技巧等行为方式上产生差异，导致审计效果的不同，从而影响审计质量。从审计人员主观能动性来看，审计人员在自我约束、创新意识等方面的行为方式上产生差异，这二种差异都是影响审计质量的重要因素。审计质量实际上可以说是审计人员行为方式的一种具体体现。
审计人员的行为方式对审计质量的意义
审计质量效果，应理解为审计成果被社会承认多少和对宏观决策贡献的大小。审计质量越高，表明审计所反映的社会化程度越高，对社会的影响力和在国民经济管理中的振动力越大，贡献也越大，所产生的社会效果越好。反之，越少越小，所产生的社会效果越差。审计工作如果仅局限于出具了详实的审计报告和审计意见书是不够的,还应包括被审计单位对审计结果的运用效果，政府领导对审计结果的重视程度和社会各界对审计结果的认同程度，真正使财政性资金的管理在科学性、效益性方面得以改善和提高，审计才真正达到了效果。那么审计人员的哪些行为方式构成对审计质量的影响呢？我们认为可归纳为三类，即：职业道德自律的行为方式，反映审计人员的工作态度；职业知识运用的行为方式，反映审计人员具备的知识能力和工作经验；有效沟通的行为方式，反映审计人员的职业技能。
一、审计职业道德自律的行为方式
审计职业道德自律是指职业审计人在审计职业生活中，在履行国家审计职责的过程中形成的一种审计职业道德意识。审计职业道德自律既是体现在职业审计人意识中的一种强烈的审计职业道德责任感，又是职业审计人在意识中依据一定的审计职业道德准则进行自我评价的能力。当审计人员在审查被审对象的时候，也是被审对象对审计人员言行的审查之时，审计人员在职业道德自律方面所体现的行为方式在很大程度上影响着审计与被审计之间的关系，影响着审计的质量。如果审计人员在审计过程中给被审对象留下的印象是纪律松懈、玩世不恭、随心所欲，那么审计人员在被审对象面前是不会有说服力，审计质量也不可能是高的。只有当审计人员用审计别人的标准来要求自已，客观公正，实事求是，用职业道德自律所唤发的强烈的社会责任感和职业责任感去折服被审对象，审计和被审计之间的对立关系才会得以协调，双方的对立状态才会缩小，甚至消失，被审计对象会自觉或不自觉地接受你的看法和做法，审计结果有很强的说服力，才能取得真正的审计效果。几年前对某高校审计中，审计小组刚进点时，迎面碰到的是冷淡的目光，高校是人才云集的地方，行政级别又比地方审计高出一头，财务部门自恃业务精通、管理规范，所以无论是校方领导还是财务部门，一开始并未将审计组放在眼里。但审计小组在压力面前没有退却，而展现在被审单位面前的是严谨的工作态度、深入细致的查证，审计小组不仅查出了全校在收费行为、资金管理及内部控制中存在的诸多问题及某管理部门私自收费、私设的小金库的问题，而且使被审单位从最初自我感觉良好、对审计呈抵触状态转变为对存在问题的震惊和高度重视。审计结束不久，该校即根据审计意见进行整改，并连续出台了四个正式文件，《苏州xx学院关于规范院属各单位内部票据管理工作的若干规定》、《苏州xx学院关于现金管理的若干规定》、《苏州xx学院关于规范学院内部收费行为的若干规定》、《苏州xx学院关于加强资金管理的暂行办法》，有效地推动了全校财务管理工作的规范化。项目本身也在全省高校审计项目评比中获得了第二名。
二、审计职业知识运用的行为方式
审计是一个对从业人员素质要求很高的职业，其涉及的领域经常是跨行业、跨学科的，审计人员在掌握本专业知识的同时，还须熟悉各项法律、国家的大政方针和政府的行政运转情况及相关学科的知识。复合型知识结构、较高的业务素质和丰富的实践经验，是审计人员做好审计工作，提高审计质量的必备条件。审计人员对于审计职业知识运用的行为方式，体现在三个方面：一是宽博的知识面和过硬的工作技能。如果审计人员对所需的专业知识一知半解，或缺乏一定的实践经验，看帐如同雾中看花，那么对被审对象可能存在的问题和产生的原因就很难发现，也难以把握审计重点，达到审计所需的深度，其审计结果的质量就无从谈起。相反，如果审计人员具备了较完整的职业知识和丰富的实践经验，在审计过程中就会较快的进入角色，迅速掌握被审对象财务概况，从而正确把握审计重点和深度，找准被审对象可能存在问题的地方，正确归纳问题的性质，为提高审计质量打下坚实的基础。二是审计职业敏感度。审计职业敏感是具备了一定专业知识的审计人员在长期的审计实践中逐渐形成的一种习惯，职业敏感度越强的审计人员越善于从珠丝马迹中发现被审计对象比较隐蔽的问题并准确把握问题的实质。三是换位思考。如果审计人员善于换位思考，实施审计的思路将突破局限和狭窄，站得更高，看得更远。同时也更能从被审计单位角度上去考虑问题，督促帮助他们堵塞管理中的漏洞，提高管理水平，做到监督不缺位，服务不越位，寓服务于监督中。
三、有效沟通的行为方式
有效沟通能力，不是每个人先天具有，而是通过生活实践的磨练培养出的一种能力。审计人员的身份和职责决定了与被审计对象存在某种对立状态，但这种对立状态不是一成不变的，而是动态的、可改变的。如果我们在工作中只扮演“黑脸”角色，简单的套用政策法规，并不能让被审对象真正心服口服，而且会无形中拉大审计与被单位之间的距离。而审计人员若能采取有效沟通的行为方式，将会取得事半功倍的效果，可以说有效沟通的行为方式是提高审计质量的金钥匙，将直接决定和影响被审计单位对审计行为的认可程度,影响审计作用的发挥。首先，审计人员有效沟通的行为方式, 有助于消除被审计对象对审计工作存在的疑虑和误解。审计工作最忌被审对象不配合，一旦出现被审对象不配合现象，审计环境就将受到污染，审计人员的压力和审计难度会陡然上升，既耽误时间，又耗费精力。而出现不配合的原因往往与审计对象存在不必要的疑虑和误解有关，如果审计人员能及时的运用有效沟通方式，与被审对象交流思想，清除双方之间不必要的疑虑和误解，建立双方的和谐关系，保持审计现场环境的清洁，审计人员就能不受人为因素的干扰集中思想工作。二是有效沟通的行为方式有助于最大限度地了解审计事项的真实性。审计查帐不是仅仅查帐面，更多的时候需要审计人员去了解事物存在的背景和演变过程，审计人员通过有效沟通的行为方式，能了解被审对象帐面之外的许多相关信息，会对审计工作的突破起到关键性作用。我们通过多年审计实践的总结后发现，很多有价值的线索就是在与被审对象看似不经意的闲聊中获得的。三是有效沟通的行为方式有助于提升审计团队的战斗力。审计工作是审计小组成员间相互协作的过程，审计人员之间相互沟通的行为方式能直接反映审计团队战斗力的强弱。如果小组成员之间缺少沟通，各做各的，等于捏不紧的拳头，是无力量可言的，审计效果和质量也难以保证。反之若能通过相互的有效沟通，协同作战，减少不必要的内耗，审计资源才能得以充分利用。
如何规范审计人员的行为方式
审计人员的行为方式是一个审计人员个体自身素质的综合体现，也是审计人员价值观的外在表现，因此要提高审计质量，必须首先从规范审计人员的行为方式上做起。李金华审计长在全国审计工作会议上对“文明审计”作了六方面的诠释：审计要依法按程序；遇事要先讲道理；要虚心听取别人的意见，尊重别人；不讲粗话、大话、过头话、不讲伤害他人感情的话；对审计情况要如实反映，实事求是地处理；遵守审计纪律，言行举止要文明。这是对审计人员行为方式的总要求。现阶段审计人员的知识结构和工作能力与新形势的要求有着不小的差距。现行的人才培养和选拔机制存在很多弊端，不思进取，吃老本，混日子的现象仍然存在，因此，要提高审计质量必须在规范审计人员的行为方式上下功夫。
一是加强职业道德建设。在市场经济条件下，我们要充分发挥社会主义市场经济机制的积极作用，正确运用物质利益原则，不断增强审计人员的自立意识、竞争意识、效率意识、民主法制意识和开拓创新精神。但是，审计职业道德作为国家权力机关或中介组织的行为准则和规范，体现了“责、权、利”的结合。面对市场经济的各种利益诱惑，仅仅靠自律是绝对解决不了根本问题的。坚持审计职业道德教育和法制约束相结合的道路是社会主义市场经济条件下加强审计职业道德建设有效性的根本途径。一方面，要充分发挥道德的劝导功能，采取多种形式，达到“扬善”的目的。另一方面，要把道德建设与法制建设结合起来，制订出严格的审计职业道德规范及惩戒措施，加强“他律”，增加社会压力，坚持执法的刚性原则，对违反职业道德规范的行为坚决予以惩处，达到“抑恶”的目的。只有一手抓道德建设，一手抓法制建设，既运用道德感召力，又运用强制性惩戒力量，才能营造出一个相应的制衡和引导审计人员健康向上的思想道德氛围，保证审计职业道德卓有成效地进行。
二是加强知识更新。我们处在知识经济时代，知识的更新速度日益加快。审计人员只有不断加强学习，才能跟上时代的步伐，适应新形势下审计工作的需要，不但需要在知识的“量”上适时地得到更新,更需要在实际工作之中,使知识能够有“质”的飞跃，这样,才能使审计人员在自身素质方面有一个整体的更新,更能有一个整体的提高。要形成一套行之有效的、伴随审计从业人员职业生命始终的审计培训机制，不断提高审计人员的专业理论水平，使其对相关专业知识有广泛的涉猎和深刻的理解；同时不断增强审计人员的审计实践经验和技能，提高驾驭审计活动的能力。
三是加强审计职业化建设。实行审计职业化，就是要通过提供职业保障等手段，从体制和机制上保障审计的独立性、客观性、公正性。可以借鉴我国司法改革的方法，建立审计官制度，从制度上保障审计人员的职业权力，确保审计官依法独立履行监督权，逐步提高待遇，使审计成为受人尊敬的职业，以吸引那些一专多能的精英人才从事审计工作。在审计人员素质一定的条件下，确立审计官制度可以在审计人员素质处于良好状态下，更好地发挥功效；也可以在审计人员总体或部分欠佳的状态下，充分整合现有的人力资源，形成以具备特质的优秀人员为主的工作团队，弥补审计人员个体素质的欠缺，提升审计人员的整体效应，起到以点带面的作用。 苏州市审计局外资审计课题组 2008年2月3日
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